【颁布文号】-----------
【颁布日期】2006-02-15
【生效日期】2007-01-01
【失效日期】-----------
【所属类别】国度司法律规
【文件起源】中国人民银行
企业管帐准则第24号——套期保值
第一章 总则
第一条 为了规范套期保值简直认和计量，凭据《企业管帐准则——根基准则》，造订本准则 。
第二条 套期保值（以下简称套期），是指企业为躲避表汇风险、利率风险、商品价值风险、股票价值风险、信誉风险等，指定一项或一项以上套期工具，使套期工具的公允价值或现金流量改观，预期抵销被套期项目全数或部门公允价值或现金流量改观 。
第三条 套期分为公允价值套期、现金流量套期和境表经营净投资套期 。
。ㄒ唬┕始壑堤灼，是指对已确认资产或负债、尚未确认简直定承诺，或该资产或负债、尚未确认简直定承诺中可辨认部门的公允价值改观风险进行的套期 。该类价值改观源于某类特定风险，且将影响企业的损益 。
。ǘ）现金流量套期，是指对现金流量改观风险进行的套期 。该类现金流量改观源于与已确认资产或负债、很可能发生的预期买卖有关的某类特定风险，且将影响企业的损益 。
。ㄈ┚潮砭煌蹲侍灼，是指对境表经营净投资表汇风险进行的套期 。境表经营净投资，是指企业在境表经营净资产中的权利份额 。
第四条 对于满足本准则第三章划定前提的套期，企业可使用套期管帐步骤进行处置 。
套期管帐步骤，是指在一样管帐期间将套期工具和被套期项目公允价值改观的抵销了局计入当期损益的步骤 。
第二章 套期工具和被套期项目
第五条 套期工具，是指企业为进行套期而指定的、其公允价值或现金流量改观预期可抵销被套期项主张公允价值或现金流量改观的衍生工具，对表汇风险进行套期还能够将非衍生金融资产或非衍生金融负债作为套期工具 。
第六条 企业在确立套期关系时，该当将套期工具整体或其肯定比例（不含套期工具渣滓期限内的某一时段）进行指定，但下列情况之表：
。ㄒ唬┒杂谄谌，企业能够将期权的内涵价值和功夫价值分隔，只就内涵价值改观将期权指定为套期工具；
。ǘ）对于远期合同，企业能够将远期合同的利钱和即期价值分隔，只就即期价值改观将远期合同指定为套期工具 。
第七条 企业通？山ハ钛苌ぞ咧付ㄎ砸恢址缦战刑灼，但同时满足下列前提的，能够指定单项衍生工具对一种以上的风险进行套期：
。ㄒ唬└飨畋惶灼诜缦漳芄磺宄罕嫒；
。ǘ）套期有效职能够证明；
。ㄈ┠芄蝗繁８醚苌ぞ哂敕制绶缦胀反缰浯嬖诰咛逯付ü叵 。
套期有效性，是指套期工具的公允价值或现金流量改观可能抵销被套期风险引起的被套期项目公允价值或现金流量改观的水平 。
第八条 企业能够将两项或两项以上衍生工具的组合或该组合的肯定比例指定为套期工具 。
对于表汇风险套期，企业能够将两项或两项以上非衍生工具的组合或该组合的肯定比例，或将衍生工具和非衍生工具的组合或该组合的肯定比例指定为套期工具 。
对于利率高低期限权或由一项刊行的期权和一项购入的期权组成的期权，其内容相当于企业刊行的一项期权的（即企业收取了净期权费），不能将其指定为套期工具 。
第九条 被套期项目，是支使企业面对公允价值或现金流量改观风险，且被指定为被套期对象的下列项目：
。ㄒ唬┑ハ钜讶啡献什⒏赫⑷范ǔ信怠⒑芸赡芊⑸脑て诼蚵，或境表经营净投资；
。ǘ）一组拥有类似风险特点的已确认资产、负债、确定承诺、很可能发生的预期买卖，或境表经营净投资；
。ㄈ┓止芡骋槐惶灼诶史缦盏慕鹑谧什蚪鹑诟赫楹系囊徊棵牛ń龊嫌糜诶史缦展始壑底楹咸灼冢 。
确定承诺，是指在将来某特定日期或期间，以约定价值互换特定数量资源、拥有司法约束力的和谈 。预期买卖，是指尚未承诺但预期会发生的买卖 。
第十条 被套期风险是信誉风险或表汇风险的，持有至到期投资能够指定为被套期项目 。被套期风险是利率风险或提前还款风险的，持有至到期投资不能指定为被套期项目 。
第十一条 企业集团内部买卖形成的钱币性项主张汇兑收益或损失，不能在归并财政报表中全额抵销的，该钱币性项主张表汇风险能够在归并财政报表中指定为被套期项目 。
企业集团内部很可能发生的预期买卖，依照进行此项买卖的主体的记账本位币以表的钱币标价（即按表币标价），且有关的表汇风险将影响归并利润或损失的，该表汇风险能够在归并财政报表中指定为被套期项目 。
第十二条 对于与金融资产或金融负债现金流量或公允价值的一部门有关的风险，其套期有效职能够计量的，企业能够就该风险将金融资产或金融负债指定为被套期项目 。
第十三条 在金融资产或金融负债组合的利率风险公允价值套期中，能够将某钱币金额（如人民币、美元或欧元金额）的资产或负债指定为被套期项目 。
第十四条 企业能够将金融资产或金融负债现金流量的全数指定为被套期项目 。但金融资产或金融负债现金流量的一部门被指定为被套期项主张，被指定部门的现金流量该当少于该金融资产或金融负债现金流量总额 。
第十五条 非金融资产或非金融负债指定为被套期项主张，被套期风险该当是该非金融资产或非金融负债有关的全数风险或表汇风险 。
第十六条 对拥有类似风险特点的资产或负债组合进行套期时，该组合中的各单项资产或单项负债该当同时承担被套期风险，且该组合内各单项资产或单项负债由被套期风险引起的公允价值改观，该当预期与该组合由被套期风险引起的公允价值整体改观根基成比例 。
第三章 套期确认和计量
第十七条 公允价值套期、现金流量套期或境表经营净投资套期同时满足下列前提的，能力使用本准则划定的套期管帐步骤进行处置：
。ㄒ唬┰谔灼谄鹜肥，企业对套期关系（即套期工具和被套期项目之间的关系）有正式指定，并筹备了关于套期关系、风险治理指标和套期战术的正式书面文件 。该文件至少载了然套期工具、被套期项目、被套期风险的性质以及套期有效性评价步骤等内容 。
套期必须与具体可辨认并被指定的风险有关，且最终影响企业的损益 。
。ǘ）该套期预期高杜仔用，且切合企业最初为该套期关系所确定的风险治理战术 。
。ㄈ┒栽て诼蚵舻南纸鹆髁刻灼，预期买卖该当很可能发生，且必须使企业面对最终将影响损益的现金流量改观风险 。
。ㄋ模┨灼谟行钥赡芸康米〉丶屏 。
。ㄎ澹┢笠蹈玫背中囟蕴灼谟行越衅兰，并确保该套期在套期关系被指定的管帐期间内高杜仔用 。
第十八条 套期同时满足下列前提的，企业该当认定其为高杜仔用：
。ㄒ唬┰谔灼谄鹜芳耙岳雌诩，该套期预期会高杜仔用地抵销套期指定期间被套期风险引起的公允价值或现金流量改观；
。ǘ）该套期的现实抵销了局在80%至125%的领域内 。
第十九条 企业至少该当在假造中期或年度财政汇报时对套期有效性进行评价 。
第二十条 对利率风险进行套期的，企业能够通过假造金融资产和金融负债的到期功夫表，表明每期的利率净风险，据此对套期有效性进行评价 。
第二十一条 公允价值套期满足使用套期管帐步骤前提的，该当依照下列划定处置：
。ㄒ唬┨灼诠ぞ呶苌ぞ叩，套期工具公允价值改观形成的利得或损失该当计入当期损益；套期工具为非衍生工具的，套期工具账面价值因汇率改观形成的利得或损失该当计入当期损益 。
。ǘ）被套期项目因被套期风险形成的利得或损失该当计入当期损益，同时调整被套期项主张账面价值 。被套期项目为按成本与可变现净值孰低进行后续计量的存货、按摊余成本进行后续计量的金融资产或可供销售金融资产的，也该当按此划定处置 。
第二十二条 对于金融资产或金融负债组合一部门的利率风险
公允价值套期，为切合本准则第二十一条（二）的要求，企业对被套期项目形成的利得或损失可按下列步骤处置：
。ㄒ唬┍惶灼谙钅吭谥匦露燮诩淠谑亲什，在资产负债表中资产项下单列项目反映（列在金融资产后），待终止确认时转销；
。ǘ）被套期项目在重新定价期间内是负债的，在资产负债表中负债项下单列项目反映（列在金融负债后），待终止确认时转销 。
第二十三条 满足下列前提之一的，企业不该当再依照本准则第二十一条的划定处置：
。ㄒ唬┨灼诠ぞ咭训狡凇⒈幌邸⒑贤罩够蛞研惺 。
套期工具展期或被另一项套期工具代替时，展期或代替是企业正式书面文件所载明的套期战术组成部门的，不作为已到期或合同终止处置 。
。ǘ）该套期不再满足本准则所划定的使用套期管帐步骤的前提 。
。ㄈ┢笠党废硕蕴灼诠叵档闹付 。
第二十四条 被套期项目是以摊余成本计量的金融工具的，依照本准则第二十一条（二）对被套期项目账面价值所作的调整，该当依照调全日重新推算的现实利率在调全日至到期日的期间内进行摊销，计入当期损益 。
对利率风险组合的公允价值套期，在资产负债表中单列的有关项目，也该当依照调全日重新推算的现实利率在调全日至有关的重新定价期间实现日的期间内摊销 。选取现实利率法进行摊销不切实可行的，能够选取直线法进行摊销 。
上述调整金额该当于金融工具到期日前摊销结束；对于利率风险组合的公允价值套期，该当于有关重新定价期间实现日前摊销结束 。
第二十五条 被套期项目为尚未确认简直定承诺的，该确定承诺因被套期风险引起的公允价值改观累计额该当确以为一项资产或负债，有关的利得或损失该当计入当期损益 。
第二十六条 在采办资产或承负担债简直定承诺的公允价值套期中，该确定承诺因被套期风险引起的公允价值改观累计额（已确以为资产或负债），该当调整推广该确定承诺所获得的资产或承担的负债的初始确认金额 。
第二十七条 现金流量套期满足使用套期管帐步骤前提的，该当依照下列划定处置：
。ㄒ唬┨灼诠ぞ呃没蛩鹗е惺粲谟行灼诘牟棵，该当直接确以为所有者权利，并单列项目反映 。该有效套期部门的金额，依照下列两项的绝对额中较低者确定：
1．套期工具自套期起头的累计利得或损失；
2．被套期项目自套期起头的预计将来现金流量现值的累计改观
额 。
。ǘ）套期工具利得或损失中属于无效套期的部门（即扣除直接确以为所有者权利后的其他利得或损失），该当计入当期损益 。
。ㄈ┰诜缦罩卫碚绞醯恼绞槊嫖募中，载了然在评价套期有效性时将排除套期工具的某部门利得或损失或有关现金流量影响的，被排除的该部门利得或损失的处置适用《企业管帐准则第22 号——金融工具确认和计量》 。
对确定承诺的表汇风险进行的套期，企业能够作为现金流量套期或公允价值套期处置 。
第二十八条 被套期项目为预期买卖，且该预期买卖使企业随后确认一项金融资产或一项金融负债的，原直接确以为所有者权利的有关利得或损失，该当在该金融资产或金融负债影响企业损益的一样期间转出，计入当期损益 。但是，企业预期原直接在所有者权利中确认的净损失全数或部门在将来管帐期间不能添补时，该当将不能添补的
部门转出，计入当期损益 。
第二十九条 被套期项目为预期买卖，且该预期买卖使企业随后确认一项非金融资产或一项非金融负债的，企业能够选择下列步骤处置：
。ㄒ唬┰苯釉谒姓呷ɡ腥啡系挠泄乩没蛩鹗，该当在该非金融资产或非金融负债影响企业损益的一样期间转出，计入当期损益 。但是，企业预期原直接在所有者权利中确认的净损失全数或部门在将来管帐期间不能添补时，该当将不能添补的部门转出，计入当期损益 。
。ǘ）将原直接在所有者权利中确认的有关利得或损失转出，计入该非金融资产或非金融负债的初始确认金额 。
非金融资产或非金融负债的预期买卖形成了一项确定承诺时，该确定承诺满足使用本准则划定的套期管帐步骤前提的，也该当选择上述两种步骤之一处置 。
企业选择了上述两种处置步骤之一作为管帐政策后，该当一致地使用于有关的所有预期买卖套期，不得轻易调换 。
第三十条 对于不属于本准则第二十八条和第二十九条涉及的现金流量套期，原直接计入所有者权利中的套期工具利得或损失，该当在被套期预期买卖影响损益的一样期间转出，计入当期损益 。
第三十一条 鄙人列情况下，企业不该当再依照本准则第二十七条至第三十条的划定处置：
。ㄒ唬┨灼诠ぞ咭训狡凇⒈幌邸⒑贤罩够蛞研惺 。
在套期有效期间直接计入所有者权利中的套期工具利得或损失不该当转出，直至预期买卖现实发生时，再依照本准则第二十八条、第二十九条或第三十条的划定处置 。
套期工具展期或被另一项套期工具代替，且展期或代替是企业正式书面文件所载明套期战术组成部门的，不作为已到期或合同终止处置 。
。ǘ）该套期不再满足使用本准则划定的套期管帐步骤的前提 。
在套期有效期间直接计入所有者权利中的套期工具利得或损失不该当转出，直至预期买卖现实发生时，再依照本准则第二十八条、第二十九条或第三十条的划定处置 。
。ㄈ┰て诼蚵粼ぜ撇换岱⑸ 。
在套期有效期间直接计入所有者权利中的套期工具利得或损失该当转出，计入当期损益 。
。ㄋ模┢笠党废硕蕴灼诠叵档闹付 。
对于预期买卖套期，在套期有效期间直接计入所有者权利中的套期工具利得或损失不该当转出，直至预期买卖现实发生或预计不会发生 。预期买卖现实发生的，该当依照本准则第二十八条、第二十九条或第三十条的划定处置；预期买卖预计不会发生的，原直接计入所有者权利中的套期工具利得或损失该当转出，计入当期损益 。
第三十二条 对境表经营净投资的套期，该当依照类似于现金流量套期管帐的划定处置：
。ㄒ唬┨灼诠ぞ咝纬傻睦没蛩鹗е惺粲谟行灼诘牟棵，该当直接确以为所有者权利，并单列项目反映 。
措置境表经营时，上述在所有者权利中单列项目反映的套期工具利得或损失该当转出，计入当期损益 。
。ǘ）套期工具形成的利得或损失中属于无效套期的部门，该当计入当期损益 。
皖公网安备34010402704488号